【摘要】高校内部审计可以促进高校全面落实公共财政政策，推进高校财务管理目标的实现，为高校领导决策和高校各部门的工作保驾护航。完善高校内部审计，需要认真做好高校内部审计规划，积极运用现代化审计方法与手段，提升内部审计人员的素质，拓展内部审计的领域。
【关键词】高校 内部审计 缺陷 完善措施
近年来，我国的社会主义市场经济体制在逐步完善，教育体制改革也在不断地深化，高校经济管理也变得越来越复杂，高等院校内部审计已经成为我国高等教育事业健康发展的重要保障。特别是高校中发生的多起腐败案件引起了社会各界人士的强烈关注，高校内部缺乏有效监管是产生腐败的重要因素。由于高校内部审计的发展具有滞后性，且高校的经营特点决定了高校的内部审计与企业有所不同，照搬照套企业的内部审计理论，难以达到十分理想的结果。为此，有必要加强对高校内部审计工作的缺陷及其应对措施的研究。
强化高校内部审计工作的重要意义
一是促进高校全面落实公共财政政策之需。高校以国家的公共财政投入为主，高校财务活动一定要遵守国家公共财政管理规定。强化高校内部审计，就是要保障学校在资金的筹集与使用过程中能够严格依据政策进行操作，从而及时发现和纠正高校在经济政策执行当中出现的差错。
二是推进高校财务管理目标的实现。由于高校投资主体的多元化和开展业务活动的多元化，高等学校在资金的筹集和使用过程中，如何依据资金市场法则保障资金高效使用，确保高等学校的财务安全运行，保障高校财务收支预算的科学和合理，除高校财务机构具有直接责任之外，其内部审计部门在监督财务部门的职能履行方面上也具有十分重大的责任，成为高校内部审计的重要内容。
三是为校领导和本校各部门的工作保驾护航。通过内部审计，从内部绩效审计与管理审计等业务当中及时总结出好的经验，并加以推广，从而发现工作当中存在的具体问题，和相关部门共同从制度上与程序上加以落实，并主动配合财务机构改进高校内部的财务预算工作，从而切实强化对预算执行所实施的监控。
高校内部审计工作存在的缺陷
一是缺乏准确的审计理念。国际内部审计师协会对内部审计的定义是：内部审计是一项为提升组织价值与改善组织运营而开展的独立咨询活动。它主要通过运用系统化与规范化的方法去评价与改善组织所承受到的风险管理、控制及其治理过程，从而帮助组织去实现自身目标。然而，由于受到传统观念影响，我国高校对于内部审计的重要意义和作用缺乏理解，其内部审计制度变革不是出自高校自身发展所需，而是在政府部门的直接推动之下的强制性制度变革。高校内部审计机构是国家审计的延伸或者可称之为政府的代言人，主要行使的是监督管理与维护财经法纪等职能，其具有的管理、服务及建设等职能常常会被忽视，而且因为内部审计往往会受到多种因素之制约，导致高校内部审计处在弃之可惜，而用则无用的难堪境地。
二是缺乏一定的独立性与客观性。所谓客观性主要是指一种没有受到不恰当影响评价、判断与决策的精神状态。所谓独立性则是指不存在威胁客观性的一些重大利益冲突。我国高校审计部门是辅助高校开展内部管理的机构，往往会称为审计室或者审计处。审计机构在业务上受分管财务工作的副校长领导，同时还受到国家审计机关、上级主管部门内审部门的业务指导，高校审计机构负责人需要定期向分管财务副校长汇报相关工作。而在行政上，一部分高校审计部门直接隶属于学校纪检部门，甚至和纪检部门一起办公，这种密切的行政关系无法确保高校内部审计人员的独立性。而独立性的欠缺则影响到审计工作及其审计结论所具有的客观性，导致我国高校的内部审计失去其应有的功能。
三是缺乏专业审计人才。我国高校当中的内部审计人员主要是财会专业人员，起点较低、结构过于单一，缺少工程、管理、经营、教育等方面的知识积累。从内部审计人员的数量来说，高校的内部审计部门往往都是本校最为精简的部门。从内部审计人才的专业胜任能力来说，素质较高的人才往往都被充实到了教学科研一线，或被社会上的审计机构所吸引而出现流失。受到这一限制，目前高校的内部审计只能停留在较低层次，难以实现内部审计所应具备的功能。
四是缺乏先进的审计方法与手段。当前高等学校的内部审计主要还是针对财务收支开展合规性审计，沿用的是传统意义上的审计方法，主要是以账论账，单纯地将财务数据准确性与差异性作为开展审计工作的重点。我国众多高校内部审计的信息化程度普遍偏低，导致其无法适应逐步增加的审计工作任务，难以让信息技术成为高校内部审计工作的驱动者。信息技术对于内部审计的理论与实务产生了十分重要的影响，已经逐步渗透到了学校内部审计的对象和方式上。从对象上来看，由于信息技术改变了高校实施内部经营的流程，也改变了组织与外界相互联系之方式。从方式上来看，伴随着信息技术的快速发展，各类计算机辅助审计工具及技术大量出现，彻底改革了传统意义上的审计模式。
完善高校内部审计的有效措施
一是认真做好高校内部审计规划。内部审计是一项专业性十分强、要求非常高，且业务较为复杂的工作。高校内部审计人员应当依据上级主管机关所进行的统一部署和学校领导的指示，根据本校的实际情况与年度工作计划，认真制定出详细周密的高校年度内部审计项目及工作计划，从而确定开展年度重点审计的项目，并在人力与时间上加以安排，实现规避审计风险之目的。从目前来看，大部分高校对预算资金实行的是收支两条线管理，除了校办产业和后勤部门等之外，院系和学校机关财务都由本校财务处进行统一核算与管理。对此，应全力编制财务收支预算计划与执行情况审计，改进高校后勤产业部门财务收支与经济效益审计，并选择对于高校而言亟需解决的问题加以立项，作为开展内部审计之重点。
二是积极运用现代化审计方法与手段。为了更好地实施审计信息化，应当及时配备审计工作所需计算机和相应的软硬件系统。应当建立起适合高等学校审计工作需要的软件系统，审计软件建设相对于硬件与网络系统来说，显得更加困难与繁杂，审计软件的选取应当适应目前财务软件审计现场之需要，符合财务相关数据，并能够在计算机网络上加以应用，从而充分发挥出审计在网络管理与数据处理上的功能。审计人员作为审计信息化的重要推动力与实施者，其素质的高低对审计水平的提升密切相关。只有通过多种途径去进行计算机培训，才能让审计人员的整体素质得到提高。就短期而言，不仅要发展审计人员队伍，为审计部门配备一些懂得计算机运用的专业人员，从而作为审计人员知识结构的有效补充，而且要强化审计人员的电脑应用水平，全面加强相关技能培训。从长远的目标来看，应当培养出既精通计算机编程且又懂得审计业务的复合型专业人才，从而适应审计信息化建设之需。
三是致力于提升内部审计人员的素质。内部审计人员的组成，要从单纯的财务人员朝着具备综合知识与能力的复合型人才组织结构转变。由于内部审计职能出现了转变，对于高校审计人员的素质要求也变得愈来愈高。当前，高校审计人员当中了解财务审计的人员较多，而掌握现代管理知识而且具备较强综合分析能力的复合型人才人数比较少。因此，强化审计队伍建设与提升审计人员素质已成为提高内部审计水平与发挥内部审计职能的重要保障。为此，应当严把高校内部审计人员的入门关，从而逐步调整内部审计人员之结构。在内部审计从财务领域逐渐向管理领域不断扩展的情况下，内部审计部门在人员的构成上也应当呈现出多元状态，不仅应当有精通财务与审计的专业人才，同时还应配置懂得本校各类业务的专业人员，选择具有丰富经验与较高业务水准的人员加入到内部审计机构之中，使高校内部审计部门发挥出更大的作用。同时，还应加强对高校内部审计人员的培训，不断提升内部审计人员的知识水平，真正提高内部审计人员的综合业务素质。要强化对内部审计人才的教育，确定审计人员所具有的职责，严肃审计方面的纪律。
四是拓展内部审计的领域。内部审计应当适应目前的经济形势，要拓展审计的领域，提高高校内部审计工作之前瞻性，从事后的财务收支审计为主转化为以事中和事前的管理审计及效益审计为主。所以，高校内部审计应当从以前单纯的查错防弊式财务审计当中走出，依据高校资金运行的轨迹对本校经营活动开展跟踪审计。应当在财务审计的基础之上不断加强经济效益审计、内部控制审计及经济责任审计等，从而逐步实施管理审计。为了使内部审计得到发展，关键在于通过监督和控制提高大学经济效益的服务能力。高校内部审计应当坚持全面审计和突出重点等方针，积极为决策层和管理层服务，为领导决策提供科学而合理的根据。
综上所述，内部审计是保护高校经济秩序合理运行的重要内容，能够推进高校依法管理的进程，促进高等学校的改革与发展。目前，高等学校内部审计中面临着大量新问题与新挑战，高校内部审计一定要有紧迫感，在审计观念与思路上不断创新，让高校内部审计充分发挥出自身的作用，从而促进高等学校的稳步发展。
作者：童靓瑛 《 人民论坛 》（2011年第2期）
作者单位：台州职业技术学院，台州市经济研究所；本文系2011年台州市社会科学界联合会研究课题
